Статья 328. Налоговая база налога при упрощенной системе
1. Налоговая база налога при упрощенной системе определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в целях настоящей главы признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.
2. В валовую выручку не включаются:
2.1. стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу;
2.2. суммы налога на доходы (налога на прибыль), налога на добавленную стоимость (иных налогов, аналогичных налогу на добавленную стоимость, таких как налог на товары и услуги, налог с продаж), удержанные у плательщика в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств, при наличии справки, заверенной налоговым органом иностранного государства (иной компетентной службой иностранного государства, в функции которой входит взимание налогов), или иных документов, подтверждающих удержание налога в иностранном государстве;
2.3. стоимость имущества и прав, полученных организацией от учредителей (участников, акционеров) в качестве взноса (вклада) в ее уставный фонд в размерах, предусмотренных уставом (учредительным договором – для организации, действующей только на основании учредительного договора);
2.4. выручка (доходы) от операций с ценными бумагами, в том числе суммы, полученные эмитентами от размещения ценных бумаг;
2.5. выручка от отчуждения доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации;
2.6. выручка от реализации предприятия как имущественного комплекса;
2.7. выручка от реализации банкам банковских и мерных слитков из драгоценных металлов, слитковых (инвестиционных) монет из драгоценных металлов;
2.8. суммы средств, безвозмездно полученные плательщиком в рамках целевого финансирования из бюджета, государственных внебюджетных фондов либо внебюджетных централизованных инвестиционных фондов, сформированных в соответствии с актами Президента Республики Беларусь, из бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению (при установлении целевого назначения законодательством или в соответствии с ним);
2.9. выручка от отчуждения находящегося в государственной собственности имущества, при котором полученные денежные средства подлежат направлению в бюджет в соответствии с актами законодательства, регулирующими порядок распоряжения государственным имуществом, и (или) на цели, определенные этими актами законодательства, либо подлежат распределению согласно указанным актам законодательства;
2.10. суммы, полученные в виде возмещения товариществу собственников (организации застройщиков, гаражному кооперативу, садоводческому товариществу, дачному кооперативу, кооперативу, осуществляющему эксплуатацию автомобильных стоянок) его участниками (членами) стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных для этих участников (членов) и связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества. При этом:
данное положение распространяется также на участника договора совместного домовладения, которому поручено управление недвижимым имуществом совместного домовладения, управляющего недвижимым имуществом совместного домовладения, организацию, управляющую общим имуществом совместного домовладения;
к участникам (членам), указанным в абзаце первом настоящего подпункта, относятся также арендаторы (лизингополучатели, наниматели) их недвижимого имущества;
2.11. суммы, полученные в виде возмещения абоненту субабонентами стоимости всех видов энергии, газа, воды;
2.12. суммы возмещаемых ссудодателю при передаче имущества в безвозмездное пользование расходов, связанных с этим имуществом и возникающих в связи с приобретением коммунальных услуг, услуг сети стационарной электросвязи, услуг по предоставлению доступа к сети Интернет и других услуг (работ), необходимых для содержания и эксплуатации указанного имущества, а также расходов, обязанность возмещения ссудодателю которых предусмотрена Президентом Республики Беларусь (за исключением сумм расходов, которые относятся к услугам (работам), оказанным (выполненным) ссудодателем);
2.13. стоимость материальных ценностей, остающихся (полученных) в результате ликвидации (разборки, демонтажа) основных средств или иного имущества, в период до реализации таких ценностей;
2.14. суммы возмещения работниками плательщика стоимости питания, работ (услуг), приобретенных плательщиком для этих работников и (или) их родственников.
Для целей части первой настоящего подпункта:
работником плательщика признается работник, состоящий на дату приобретения и (или) оплаты плательщиком питания, работ (услуг), стоимость которых возмещается, и (или) на дату возмещения их стоимости в трудовых отношениях с этим плательщиком на основании заключенного трудового договора;
к родственникам работника плательщика относятся лица, определяемые в соответствии с абзацами третьим и четвертым части второй статьи 195 настоящего Кодекса как состоящие с ним в отношениях близкого родства либо свойства;
под стоимостью питания понимается стоимость, по которой плательщиком приобретены употребленные в пищу пищевые продукты;
к питанию, приобретенному плательщиком для работников и (или) их родственников, не относятся товары, если такие же (идентичные) товары приобретаются плательщиком для осуществления им общественного питания и (или) торговли;
2.15. полученная организацией сумма оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав (внереализационного дохода), в размере которой выручка от реализации этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (этот внереализационный доход) в соответствии с настоящим Кодексом включена у этой организации (у юридического лица, правопреемником которого в связи с реорганизацией является эта организация) в налоговую базу налога при упрощенной системе, иного режима налогообложения либо учтена у нее (у него) при определении налоговой базы налога на прибыль;
2.16. суммы, полученные бюджетными организациями, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности и не составляющие внереализационные доходы;
2.17. суммы, полученные организацией от осуществления деятельности по оказанию в период по 31 декабря 2021 г. услуг в сфере агроэкотуризма в связи с применением ею сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма.
3. Выручкой от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в целях настоящей главы признается стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также иные суммы, включаемые в выручку в соответствии с пунктом 5 настоящей статьи.
При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается по мере оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав (возмещения расходов и поступления иных сумм, составляющих выручку), в том числе получения предварительной оплаты, аванса, задатка, независимо от даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, даты осуществления возмещаемых расходов (далее – кассовый принцип), если иное не установлено пунктами 10–12 настоящей статьи.
4. Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется:
по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, – в подлежащей уплате сумме в белорусских рублях;
по договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте (в том числе по договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте), – в белорусских рублях путем пересчета подлежащей уплате суммы в иностранной валюте по официальному курсу, установленному Национальным банком на дату отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
5. С учетом особенностей деятельности отдельных плательщиков в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы и валовой выручки включаются:
5.1. при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав или совершении иных сделок, других юридически значимых действий на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров, а также при оказании услуг по договорам транспортной экспедиции у комиссионера (поверенного), иного аналогичного лица и экспедитора – сумма вознаграждения, а также дополнительной выгоды;
5.2. при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров у комитента (доверителя), иного аналогичного лица – стоимость (цена), по которой реализованы товары (работы, услуги), имущественные права;
5.3. при сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)) имущества, сдаче внаем жилых помещений – сумма арендной платы (лизинговых платежей, платы за пользование жилым помещением), а также сумма возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж, плату за пользование жилым помещением), если иное не установлено частью второй настоящего подпункта.
Для определения налоговой базы при указанной сдаче (передаче) недвижимого имущества не учитывается сумма возмещаемых арендодателю (лизингодателю, наймодателю) расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж, плату за пользование жилым помещением), связанных с этим имуществом и возникающих в связи с приобретением коммунальных услуг, услуг сети стационарной электросвязи, услуг по предоставлению доступа к сети Интернет и других услуг (работ), необходимых для содержания и эксплуатации данного имущества (за исключением сумм расходов, которые относятся к услугам (работам), оказанным (выполненным) арендодателем (лизингодателем, наймодателем));
5.4. при выполнении проектных и строительных работ – стоимость проектных и строительных работ, в том числе выполненных третьими лицами, а также суммы, полученные (причитающиеся) в связи с расходами, связанными с выполнением указанных работ (в том числе с расходами, обусловленными проведением государственной экспертизы проектной документации), и не включенные в стоимость таких работ;
5.5. при реализации туристических услуг – стоимость туристических услуг, в том числе оказанных третьими лицами;
5.6. при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, денежное обязательство по оплате которых исполняется путем финансирования под уступку денежного требования (факторинга), – стоимость (цена), по которой реализованы товары (работы, услуги), имущественные права;
5.7. при применении упрощенной системы бюджетными организациями – сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности;
5.8. при осуществлении полномочий временного (антикризисного) управляющего – сумма вознаграждения, а также возмещения расходов (в том числе возмещения собственных средств такого управляющего, израсходованных им на нужды лица, в отношении которого осуществляются указанные полномочия (должника));
5.9. суммы расходов, возмещаемых ссудодателю при передаче имущества в безвозмездное пользование, за исключением сумм расходов, не включаемых в валовую выручку в соответствии с подпунктом 2.12 пункта 2 настоящей статьи;
5.10. при поступлении на счета плательщиков, на которые возложены функции редакции печатных средств массовой информации, подписной стоимости тиража этих средств массовой информации за вычетом остающихся на счетах организаций связи сумм оплаты услуг связи согласно установленным тарифам (при реализации печатных средств массовой информации по подписке), сумм оплаты услуг, оказанных организациями связи по оформлению подписки и выдаче печатных средств массовой информации через торговую сеть этих организаций, сумм оплаты расходов организаций, задействованных в процессе реализации печатных средств массовой информации по подписке, – сумма выручки, поступившей на счета этих плательщиков;
5.11. суммы, полученные сверх цены реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе суммы возмещения расходов, связанных с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), передачей имущественных прав (включая суммы возмещения покупателем товаров их продавцу стоимости приобретенных услуг по доставке (перевозке) товаров, не включенных в стоимость этих товаров), если иное не установлено настоящим пунктом и (или) пунктом 2 настоящей статьи.
6. К внереализационным доходам плательщиков относятся доходы, включаемые в соответствии с настоящим Кодексом в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, кроме указанных в подпунктах 3.1–3.3, 3.12, 3.16, 3.17, 3.20–3.22, 3.24, 3.26, 3.27, 3.29–3.36, 3.38–3.42 пункта 3 статьи 174 настоящего Кодекса.
Для целей налога при упрощенной системе стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, указанная в подпункте 3.7 пункта 3 статьи 174 настоящего Кодекса (за исключением стоимости полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, освобожденных в дальнейшем от обязанности их оплаты), определяется с учетом предъявленного налога на добавленную стоимость на основании документов при безвозмездной передаче, но не менее стоимости (суммы), в размере которой в соответствии с пунктом 1 статьи 200 настоящего Кодекса определяется налоговая база подоходного налога с физических лиц.
В целях настоящей главы внереализационными доходами, указанными в подпункте 3.43 пункта 3 статьи 174 настоящего Кодекса, в том числе являются:
суммы, полученные плательщиком – третейским судом (плательщиком, в котором создан постоянно действующий третейский суд) от сторон третейского разбирательства, в том числе на оплату (покрытие) расходов, связанных с третейским разбирательством;
суммы денежных средств, не составляющие валовую выручку плательщика, но включенные в нее этим плательщиком в соответствии с частью четвертой подпункта 2.1.6 пункта 2 статьи 324 настоящего Кодекса;
суммы возмещения работником плательщика расходов, иных чем указанные в части первой подпункта 2.14 пункта 2 настоящей статьи, не являющиеся выручкой этого плательщика и его внереализационным доходом, поименованным в других подпунктах пункта 3 статьи 174 настоящего Кодекса. При этом:
работником плательщика признается работник, состоящий на дату возникновения и (или) оплаты расходов и (или) на дату возмещения расходов в трудовых отношениях с этим плательщиком на основании заключенного трудового договора;
к возмещению работником плательщика расходов не относится возврат плательщику его работником денежных средств, ранее полученных от него этим работником.
При определении налоговой базы внереализационные доходы в иностранной валюте пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком на дату их отражения.
7. Датой отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с кассовым принципом является дата оплаты, если иное не установлено частью второй настоящего пункта.
Датой отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), расчеты за которые производятся с использованием кассового оборудования в течение смены, начинающейся в один календарный день и заканчивающейся в другой календарный день, является дата открытия смены, отражаемая в суточном (сменном) отчете (Z-отчете), формируемом кассовым оборудованием.
В целях настоящей главы у плательщика под датой оплаты понимается в том числе:
дата зачисления денежных средств на его счета в банках (иностранных банках) либо по его поручению на счета третьих лиц, если иное не установлено абзацем четвертым настоящей части;
дата поступления денежных средств в кассу, если иное не установлено абзацем четвертым настоящей части;
дата проведения расчетов наличными денежными средствами и в безналичной форме посредством банковских платежных карточек, иных платежных инструментов с использованием кассового оборудования;
дата поступления денежных средств в автоматический электронный аппарат, торговый автомат;
дата зачисления электронных денег в его электронный кошелек либо по его поручению в электронный кошелек третьих лиц;
дата получения товаров (работ, услуг), имущественных прав – при оплате (возмещении расходов) в натуральной форме;
дата прекращения обязательства перед плательщиком по оплате (возмещению расходов), в том числе в результате зачета, уступки плательщиком права требования другому лицу.
Датой оплаты комитенту (доверителю) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на основе договоров комиссии, поручения либо иных аналогичных гражданско-правовых договоров признается дата зачисления денежных средств на счет комиссионера (поверенного), если денежные средства за реализованные комиссионером (поверенным) товары (работы, услуги), имущественные права зачисляются на счет комиссионера (поверенного).
Датой оплаты по договору финансирования под уступку денежного требования (факторинга) признается дата оплаты фактором денежных требований.
8. При определении налоговой базы плательщики отражают внереализационные доходы:
по которым пунктом 3 статьи 174 настоящего Кодекса определена дата их отражения, – на указанную в этом пункте дату, если иное не установлено абзацами третьим и пятым настоящей части;
указанные в подпункте 3.5 пункта 3 статьи 174 настоящего Кодекса, – на дату их получения;
указанные в подпункте 3.9 пункта 3 статьи 174 настоящего Кодекса, – на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности;
указанные в подпункте 3.15 пункта 3 статьи 174 настоящего Кодекса, – на дату погашения займа;
иные – на дату их получения.
При этом для целей настоящей главы к дате получения относятся в том числе даты, указанные в абзацах втором–восьмом части третьей пункта 7 настоящей статьи.
9. Если денежные средства, полученные плательщиком в качестве оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав и включенные в налоговую базу налога при упрощенной системе с соблюдением кассового принципа, впоследствии, в частности в связи с неисполнением обязательств либо в связи с возвратом (уменьшением стоимости) товаров (работ, услуг), имущественных прав:
возвращены им в безналичной или наличной форме (далее в настоящей главе – возвращены) в период применения таким плательщиком упрощенной системы в календарном году, в налоговую базу за который включены эти денежные средства, – соответствующее уменьшение налоговой базы на сумму возврата осуществляется в том отчетном периоде, в котором произведен возврат;
зачтены в счет оплаты (признаны сторонами договора оплатой) иных товаров (работ, услуг), имущественных прав, внереализационных доходов, в том числе по другим договорам (далее в настоящем пункте – зачтены), в период применения им упрощенной системы, – суммы налоговой базы не корректируются.
Положение абзаца третьего части первой настоящего пункта:
означает, что налоговая база налога при упрощенной системе за отчетный (налоговый) период, в котором денежные средства, указанные в абзаце первом части первой настоящего пункта, включены в налоговую базу, не уменьшается на сумму зачета, а за отчетный (налоговый) период, в котором эти денежные средства зачтены, не увеличивается на сумму зачета;
действует также при изменении установленного Национальным банком официального курса белорусского рубля на дату зачета в сравнении с таким курсом, действовавшим на дату, на которую указанные денежные средства включены в налоговую базу (на дату отражения выручки), в случае, когда имели место получение и зачет денежных средств в иностранной валюте.
В налоговую декларацию (расчет) по налогу при упрощенной системе за последний отчетный период того календарного года, в налоговую базу за который организацией включены денежные средства, указанные в абзаце первом части первой настоящего пункта, вносятся соответствующие изменения по уменьшению налоговой базы, если эти денежные средства (в частности, в связи с обстоятельствами, указанными в абзаце первом части первой настоящего пункта) возвращены этой организацией либо зачтены в период применения ею общего порядка налогообложения или единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции.
Положения части третьей настоящего пункта не распространяются на случаи зачета в счет оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав (внереализационных доходов), выручка от реализации которых (сумма которых) в соответствии с настоящим Кодексом не учитывается организацией при определении налоговой базы налога на прибыль, единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции.
Положения абзацев второго и третьего части первой и части третьей настоящего пункта применяются также к денежным средствам, полученным организацией в качестве залога в обеспечение исполнения обязательства и включенным в налоговую базу налога при упрощенной системе с соблюдением кассового принципа, если они возвращены (зачтены) в соответствии с указанными положениями в связи с исполнением (прекращением) этого обязательства.
10. Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, оплаченных (полностью либо частично) до начала календарного года, с 1 января которого организация начала применять упрощенную систему, и не отгруженных (не выполненных, не оказанных), не переданных до начала такого года, при определении налоговой базы отражается:
на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав – в случае, если такая дата приходится на указанный календарный год;
на последнее число указанного календарного года – в иных случаях, если оплаченная сумма ранее не была возвращена.
11. Плательщики, применявшие упрощенную систему на 31 декабря 2022 г., выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, оплаченных (полностью или частично) не позднее 31 декабря 2022 г. и не отгруженных (не выполненных, не оказанных), не переданных по 31 декабря 2022 г., отражают:
на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав – в случае, если такая дата приходится на 2023 год;
на 31 декабря 2023 г. – в иных случаях, если оплаченная сумма не была возвращена до этой даты.
12. Организация, являющаяся в связи с реорганизацией правопреемником юридического лица, выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, оплаченных (полностью или частично) до даты реорганизации и не отгруженных (не выполненных, не оказанных), не переданных таким юридическим лицом до указанной даты, при определении налоговой базы налога при упрощенной системе отражает:
на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав – в случае отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в течение календарного года, на который приходится дата реорганизации;
на последнее число календарного года, на который приходится дата реорганизации, – в иных случаях, если оплаченная сумма ранее не была возвращена.
Положения части первой настоящего пункта не распространяются на выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, которая в соответствии с настоящим Кодексом включена юридическим лицом до его реорганизации в налоговую базу налога при упрощенной системе.
Для целей настоящего пункта под датой реорганизации понимается дата, на которую приходится соответственно:
дата внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица в связи с реорганизацией в форме присоединения;
дата государственной регистрации вновь созданных организаций в результате реорганизации в форме слияния, разделения или выделения.
