Статья 205. Особенности определения налоговой базы подоходного налога с физических лиц при осуществлении предпринимательской, нотариальной деятельности
1. При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской, нотариальной деятельности, учитываются доходы, полученные от осуществления такой деятельности.
2. Доходами индивидуальных предпринимателей, нотариусов от осуществления предпринимательской, нотариальной деятельности признаются:
2.1. выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, уменьшенная на сумму налогов и сборов, исчисляемых из выручки;
2.2. иные доходы, полученные от осуществления предпринимательской, нотариальной деятельности и уменьшенные на сумму налогов и сборов, исчисляемых из выручки.
3. К доходам, полученным от осуществления предпринимательской, нотариальной деятельности, относятся:
3.1. суммы денежных средств за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги, переданные имущественные права:
поступившие на счета в банках и (или) в кассу индивидуального предпринимателя, нотариуса;
уплаченные организациями и (или) физическими лицами третьим лицам в интересах индивидуального предпринимателя, нотариуса;
3.2. доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, определяемые в соответствии с пунктом 2 статьи 202 настоящего Кодекса;
3.3. стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных в натуральной форме за реализованные товары (за исключением полученных в рамках исполнения товарообменных договоров), выполненные работы, оказанные услуги, переданные имущественные права;
3.4. стоимость отгруженных индивидуальным предпринимателем товаров в рамках исполнения товарообменных договоров вне зависимости от того, что стоимость может отличаться;
3.5. стоимость отгруженных индивидуальным предпринимателем товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав при прекращении обязательства перед индивидуальным предпринимателем по выплате (выдаче) ему дохода, в том числе в результате прощения долга, уступки индивидуальным предпринимателем права требования другому лицу, за исключением прекращения обязательства в результате признания задолженности невозможной (нереальной) для взыскания.
Невозможной (нереальной) для взыскания задолженностью признается задолженность перед индивидуальным предпринимателем ликвидированных юридических лиц и прекративших деятельность индивидуальных предпринимателей, в отношении которых в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей содержится запись об их исключении из него;
3.6. стоимость выбывших товаров (сверх норм товарных потерь), основных средств, имущественных прав по прочим основаниям, не связанным с выбытием в результате реализации, обмена и безвозмездной передачи, если иное не предусмотрено подпунктом 8.9 пункта 8 настоящей статьи.
К товарным потерям, предусмотренным частью первой настоящего подпункта, относятся потери от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке и (или) реализации товаров в пределах норм естественной убыли, а также в пределах норм потерь (боя), установленных законодательством, а при их отсутствии – в пределах норм, установленных индивидуальным предпринимателем самостоятельно, но не более одного (1) процента доходов, подлежащих налогообложению и полученных в соответствующем календарном квартале.
При отсутствии установленных норм такие недостачи и (или) порчи товаров признаются сверхнормативными;
3.7. суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, полученные в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств, а также поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков, в том числе упущенной выгоды, не связанные с нарушением договорных обязательств, в размерах, превышающих размеры вреда в натуре или убытков, в том числе упущенной выгоды;
3.8. доходы в виде процентов по банковским вкладам (депозитам), гарантийным депозитам денег, денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) банковском счете в банках, которые используются для осуществления предпринимательской, нотариальной деятельности;
3.9. доходы от продажи иностранной валюты в сумме положительной разницы, образовавшиеся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса белорусского рубля к иностранной валюте, установленного Национальным банком на дату продажи;
3.10. доходы от конверсии (обмена) одного вида иностранной валюты на другой вид иностранной валюты в виде положительной разницы между суммой, полученной как произведение установленного Национальным банком на дату конверсии официального курса приобретенной иностранной валюты и ее количества, и суммой, полученной как произведение установленного Национальным банком на дату конверсии официального курса реализованной иностранной валюты и ее количества;
3.11. доходы от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)) имущества;
3.12. стоимость излишков имущества, выявленных при инвентаризации;
3.13. стоимость имущества, полученного на возвратной или условно возвратной основе (в том числе в соответствии с договорами займа, задатка), в случае:
невозврата в установленный срок такого имущества;
прекращения предпринимательской, нотариальной деятельности, если имущество не возвращено и срок возврата такого имущества наступает после представления плательщиком соответственно в регистрирующий орган заявления о прекращении деятельности, в Квалификационную комиссию по вопросам нотариальной деятельности заявления о прекращении нотариальной деятельности.
При возврате указанного в настоящем подпункте имущества доходы уменьшаются на стоимость возвращенного имущества в том отчетном периоде, в котором стоимость этого имущества была включена в состав доходов;
3.14. стоимость имущества, полученного на иных условиях, не относящихся к условиям, указанным в абзаце первом части первой подпункта 3.13 настоящего пункта, при наличии не исполненных плательщиком обязательств в случае:
истечения сроков исковой давности;
прекращения предпринимательской, нотариальной деятельности, если имущество не возвращено и срок исковой давности по исполнению обязательств истекает после представления плательщиком соответственно в регистрирующий орган заявления о прекращении деятельности, в Квалификационную комиссию по вопросам нотариальной деятельности заявления о прекращении нотариальной деятельности;
внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей записи об исключении из указанного регистра юридического лица или индивидуального предпринимателя, от которых плательщиком было получено такое имущество;
3.15. положительная разница, возникающая между стоимостью имущества, полученного (переданного) в заем, и стоимостью имущества, переданного (полученного) при погашении этого займа. Стоимость полученного (переданного) имущества по договору займа определяется с учетом положений статьи 200 настоящего Кодекса;
3.16. сумма безвозмездно полученных денежных средств, стоимость безвозмездно полученных товаров, имущественных прав, работ (услуг), выполненных (оказанных) на безвозмездной основе в интересах индивидуального предпринимателя, нотариуса.
При этом к безвозмездно полученным денежным средствам, безвозмездно полученным товарам, имущественным правам, работам (услугам), выполненным (оказанным) на безвозмездной основе, относятся в том числе полученные:
денежные средства в случае освобождения от обязанности их возврата;
товары, имущественные права, выполненные работы (оказанные услуги) в случае освобождения от обязанности их оплаты;
суммы иностранной безвозмездной помощи, международной технической помощи, не освобожденные от налогообложения в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь.
Стоимость безвозмездно полученных товаров, имущественных прав, работ (услуг), выполненных (оказанных) на безвозмездной основе в интересах индивидуального предпринимателя, нотариуса, определяется с учетом положений статьи 200 настоящего Кодекса;
3.17. средства, безвозмездно поступившие в рамках целевого финансирования из республиканского или местных бюджетов либо бюджетов государственных внебюджетных фондов, бюджета Союзного государства в отчетных периодах, следующих за периодами, в которых расходы, покрытые такими средствами, были учтены при налогообложении;
3.18. стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы денежных средств, использованных не по целевому назначению, которые получены в рамках иностранной безвозмездной помощи, международной технической помощи, целевого финансирования (за исключением бюджетных средств);
3.19. суммы налогов, сборов (пошлин), иных платежей в республиканский и местные бюджеты, возвращенные как излишне уплаченные, а также излишне взысканные, которые ранее были учтены в составе расходов, учитываемых при налогообложении;
3.20. иные доходы, полученные от осуществления предпринимательской, нотариальной деятельности.
4. Доходы определяются с учетом следующих особенностей:
4.1. доход комитента (доверителя) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным гражданско-правовым договорам определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом суммы вознаграждения комиссионера (поверенного), удержанной комиссионером (поверенным) из суммы денежных средств, полученных от исполнения таких договоров;
4.2. доходы комиссионера, поверенного и иного аналогичного лица от осуществления посреднической деятельности определяются как сумма вознаграждения по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным гражданско-правовым договорам, а также дополнительной выгоды;
4.3. доходы, полученные от оказания вверителю (выгодоприобретателю) услуг по доверительному управлению имуществом, определяются как сумма полученного (причитающегося к получению) доверительным управляющим вознаграждения по договору доверительного управления имуществом;
4.4. доходы экспедитора от оказания транспортно-экспедиционных услуг определяются как сумма вознаграждения по договорам транспортной экспедиции, а также дополнительной выгоды;
4.5. доходы, полученные при прочем выбытии товаров, указанных в подпункте 3.6 пункта 3 настоящей статьи, на которые законодательством установлены регулируемые цены, определяются как разница между розничной и отпускной ценами (либо ценой приобретения) этих товаров.
При отсутствии регулируемых розничных цен доходы определяются как разница между ценами (максимальными розничными ценами) на идентичные товары и отпускными ценами (либо ценами приобретения) этих товаров;
4.6. доход нотариусов определяется как нотариальный тариф, взимаемый нотариусами за совершение нотариальных действий и оказание услуг правового и технического характера;
4.7. доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности (источников) за пределами Республики Беларусь, принимаются в размере до удержания (уплаты) налогов (сборов, отчислений) в соответствии с законодательством иностранного государства.
5. Доходы от осуществления предпринимательской, нотариальной деятельности учитываются при определении налоговой базы на дату их фактического получения, определяемую в соответствии с пунктом 2 статьи 213 настоящего Кодекса.
Денежные средства, поступившие в качестве аванса, задатка, предварительной оплаты, признаются доходами по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
6. В случаях возврата товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или соразмерного уменьшения цены товаров (работ, услуг), имущественных прав доходы уменьшаются в том отчетном периоде, в котором произведены возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или соразмерное уменьшение цены товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Положения части первой настоящего пункта не применяются при возврате товаров (отказе от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или уменьшении стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, если доходы от реализации таких товаров (работ, услуг), имущественных прав:
освобождены от подоходного налога с физических лиц;
облагаются подоходным налогом с физических лиц по пониженной ставке или по ставке, отличной от ставки, применяемой в отчетном периоде, в котором произведены возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или соразмерное уменьшение цены товаров (работ, услуг), имущественных прав;
не учитывались при исчислении подоходного налога с физических лиц в связи с применением особого режима налогообложения.
В случаях, предусмотренных частью второй настоящего пункта, а также при отсутствии доходов в отчетном периоде, в котором произведены возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или соразмерное уменьшение цены товаров (работ, услуг), имущественных прав, доход от реализации уменьшается в том отчетном периоде, в котором он был включен в налоговую базу.
7. Индивидуальными предпринимателями, уплачивающими подоходный налог с физических лиц наряду с применением особых режимов налогообложения, не предусматривающих уплату подоходного налога с физических лиц, доходы, облагаемые подоходным налогом с физических лиц (при невозможности их отнесения к конкретному режиму налогообложения), определяются исходя из доли доходов, облагаемых подоходным налогом с физических лиц, в общей сумме доходов таких индивидуальных предпринимателей в соответствующем налоговом периоде.
8. К доходам не относятся:
8.1. суммы денежных средств, поступившие плательщикам:
комиссионерам (поверенным) по возмещению их расходов по исполнению комиссионного либо иного аналогичного поручения, подлежащих возмещению комитентами (доверителями), не покрываемых вознаграждением комиссионеров (поверенных);
арендодателям (лизингодателям) по возмещению их расходов, связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)), не включенных в сумму арендной платы (лизингового платежа) и направленных (подлежащих направлению) третьим лицам;
от физических лиц, с которыми заключены трудовые или гражданско-правовые договоры, при возмещении ими стоимости работ (услуг), оплаченных в интересах таких лиц плательщиками;
экспедиторам по возмещению клиентами в соответствии с договором транспортной экспедиции их расходов, связанных с приобретением товаров (работ, услуг), имущественных прав и не покрываемых вознаграждением экспедитора;
абонентам по возмещению субабонентами стоимости всех видов энергии, газа, воды;
ссудодателям при передаче имущества в безвозмездное пользование по возмещению расходов, связанных с передачей в такое пользование и возникающих в связи с приобретением коммунальных и (или) иных работ (услуг) по содержанию и (или) эксплуатации этого имущества, а также расходов, обязанность возмещения ссудодателю которых предусмотрена актами Президента Республики Беларусь (за исключением сумм расходов, которые относятся к работам (услугам), выполненным (оказанным) ссудодателем собственными силами);
8.2. стоимость товаров, переданных по договору займа;
8.3. доходы, указанные в пункте 2 статьи 196 настоящего Кодекса;
8.4. средства, безвозмездно поступившие в рамках целевого финансирования из республиканского или местных бюджетов либо бюджетов государственных внебюджетных фондов, бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению, за исключением средств, указанных в подпункте 3.17 пункта 3 настоящей статьи;
8.5. в течение срока действия договора доверительного управления имуществом имущество вверителя, переданное индивидуальному предпринимателю – доверительному управляющему;
8.6. пособия по временной нетрудоспособности (в том числе пособия по уходу за больным ребенком), выплачиваемые индивидуальным предпринимателям, нотариусам из средств бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь;
8.7. суммы задолженности по налогам, сборам (пошлинам), пеням, штрафам перед республиканским и местными бюджетами, государственными внебюджетными фондами, от исполнения которой плательщик освобожден полностью или частично в соответствии с законодательством;
8.8. стоимость безвозмездно переданных плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав;
8.9. стоимость выбывших товаров (сверх норм товарных потерь), основных средств, имущественных прав в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие и иные аналогичные обстоятельства, в том числе форс-мажорные);
8.10. суммы, подлежащие возмещению плательщиком страховщику в результате перехода в порядке суброгации к страховщику права требования возмещения этих сумм, но не возмещенные плательщиком;
8.11. положительные разницы, возникающие при переоценке имущества (денежных средств на валютных счетах в банках, кассах) в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют на дату совершения операции.
9. Расходами индивидуальных предпринимателей, нотариусов, учитываемыми при определении налоговой базы, признаются подтвержденные документами расходы, произведенные плательщиками и связанные с осуществлением ими предпринимательской, нотариальной деятельности.
Расходы признаются произведенными по мере их фактической оплаты, включая иное прекращение плательщиком своих обязательств.
Суммы денежных средств, перечисленные плательщиком в виде предварительной оплаты, аванса, задатка за товары (работы, услуги), имущественные права, признаются расходами по мере поступления товаров (выполнения работ, оказания услуг, включая аренду), получения имущественных прав.
Расходы определяются плательщиками самостоятельно в порядке, установленном настоящей статьей.
10. Плательщики имеют право определить расходы в размере двадцати (20) процентов общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от осуществления ими предпринимательской, нотариальной деятельности.
При определении расходов в соответствии с настоящим пунктом:
такой порядок определения расходов устанавливается письменным решением индивидуального предпринимателя и изменению в течение налогового периода не подлежит;
расходы, определяемые на основании данных учета доходов и расходов и документов, не учитываются.
11. Суммы расходов подлежат исключению в пределах доходов, полученных в отчетном (налоговом) периоде, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Сумма превышения в налоговом периоде расходов плательщика над суммой доходов, полученных в этом налоговом периоде, переносится на последующие налоговые периоды до полного ее использования в части расходов на:
государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя (регистрацию нотариального бюро);
открытие счетов в банках;
оплату арендной платы (лизинговых платежей) за пользование имуществом, а также на оплату возмещаемых арендодателю (лизингодателю) расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж), связанных с этим имуществом и возникающих в связи с приобретением коммунальных услуг, услуг сети стационарной электросвязи, услуг по предоставлению доступа к сети Интернет;
получение лицензий, квалификационных аттестатов, свидетельств об аттестации.
12. Расходы, оплаченные плательщиком по окончании отчетного (налогового) периода, к которому они относятся, подлежат исключению из доходов в отчетном (налоговом) периоде, в котором они оплачены либо к которому они относятся, если иное не предусмотрено пунктом 22 настоящей статьи.
13. Расходы, частично связанные с осуществлением индивидуальными предпринимателями, нотариусами соответственно предпринимательской, нотариальной деятельности, исключаются из подлежащих налогообложению доходов только в части, которая непосредственно связана с их предпринимательской, нотариальной деятельностью.
Индивидуальными предпринимателями, уплачивающими подоходный налог с физических лиц наряду с применением особых режимов налогообложения, не предусматривающих уплату подоходного налога с физических лиц, при невозможности отнесения к конкретному режиму налогообложения расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, эти расходы исключаются из подлежащих налогообложению доходов исходя из доли доходов, облагаемых подоходным налогом с физических лиц, в общей сумме доходов таких индивидуальных предпринимателей в соответствующем отчетном (налоговом) периоде.
14. В случаях, указанных в пункте 6 настоящей статьи, расходы, учитываемые при налогообложении, подлежат уменьшению в том отчетном периоде, в котором уменьшаются соответствующие им доходы.
Положения части первой настоящего пункта не применяются при возврате товаров (отказе от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или уменьшении стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, если доходы от реализации таких товаров (работ, услуг), имущественных прав:
освобождены от подоходного налога с физических лиц;
не учитывались при исчислении подоходного налога с физических лиц в связи с применением особого режима налогообложения.
В случаях, предусмотренных частью второй настоящего пункта, расходы, учитываемые при налогообложении, уменьшаются в том отчетном периоде, в котором они были включены в налоговую базу.
15. Дооценка (переоценка) стоимости приобретенных материальных ценностей может быть произведена индивидуальными предпринимателями, нотариусами в случаях, предусмотренных законодательством.
16. Документами, подтверждающими расходы плательщиков, с учетом особенностей, определенных пунктами 17–21 настоящей статьи, признаются:
составленные в соответствии с законодательством первичные учетные документы, включенные в перечень, определяемый Советом Министров Республики Беларусь, формы которых утверждаются уполномоченными государственными органами, определенными в указанном перечне, включая составленные в виде электронных документов, созданных в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь;
иные составленные в соответствии с частями второй–четвертой настоящего пункта и другим законодательством первичные учетные документы и (или) иные документы, подтверждающие расходы, включая первичные учетные документы, формы которых установлены плательщиком самостоятельно в случаях и порядке, определенных в учете доходов и расходов.
Первичный учетный документ должен содержать следующие сведения:
наименование документа, дату его составления;
наименование организации (организаций), фамилию и инициалы физического лица (физических лиц), являющихся участниками хозяйственной операции;
содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;
должность служащего (профессию рабочего) лица (должности служащих (профессии рабочих) лиц), ответственного (ответственных) за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, его (их) фамилию (фамилии), инициалы и подпись (подписи).
Первичный учетный документ должен быть подписан лицом (лицами), ответственным (ответственными) за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, собственноручно либо с использованием средств связи и иных технических средств, компьютерных программ, информационных систем или информационных сетей, если такой способ подписания позволяет достоверно установить, что этот документ подписан лицом (лицами), ответственным (ответственными) за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления (факсимильное воспроизведение собственноручной подписи с помощью средств механического или другого копирования, электронная цифровая подпись или другой аналог собственноручной подписи, обеспечивающий идентификацию соответствующего лица (соответствующих лиц)).
Совет Министров Республики Беларусь определяет первичные учетные документы, в которых не допускается использование аналогов собственноручной подписи (за исключением электронной цифровой подписи) лица (лиц), ответственного (ответственных) за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления.
Первичный учетный документ может быть составлен плательщиком – участником хозяйственной операции единолично в случаях, установленных законодательством и пунктом 20 настоящей статьи.
17. При приобретении товаров, сырья, материалов за пределами территории Республики Беларусь документами, подтверждающими произведенные расходы, признаются документы, подтверждающие их:
17.1. поступление, – договоры (контракты) (при их наличии), транспортные (товаросопроводительные) документы, выданные продавцом;
17.2. оплату, – платежные инструкции, документы, кассовые чеки, формируемые кассовым оборудованием.
18. При приобретении на территории Республики Беларусь товаров, сырья, материалов у физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, за исключением применяющих налог на профессиональный доход, документом, подтверждающим произведенные расходы, признается акт закупки товаров, сырья, материалов по форме, определяемой Министерством по налогам и сборам, если иное не предусмотрено законодательством.
19. При аренде (лизинге) имущества у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и (или) физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, за исключением применяющих налог на профессиональный доход, документами, подтверждающими произведенные расходы, признаются:
19.1. договор аренды (лизинга);
19.2. график лизинговых платежей – для договоров лизинга;
19.3. документы, подтверждающие уплату (зачет встречных однородных требований) арендной платы (лизинговых платежей).
20. При приобретении товаров, работ, услуг, включая аренду, у физических лиц, применяющих налог на профессиональный доход, документами, подтверждающими произведенные расходы, признаются:
20.1. сформированный в установленном законодательством порядке в приложении «Налог на профессиональный доход» документ, подтверждающий прием средств платежа;
20.2. первичный учетный документ, составленный плательщиком – участником хозяйственной операции единолично и подтверждающий поступление товаров, выполнение работ, оказание услуг.
21. При приобретении на территории Республики Беларусь у организаций и (или) индивидуальных предпринимателей товаров по розничным ценам с использованием кассового оборудования документами, подтверждающими произведенные расходы, признаются платежные документы, формируемые кассовым оборудованием, с приложением к ним:
21.1. товарно-транспортных накладных или товарных накладных, включенных в перечень первичных учетных документов, определяемый Советом Министров Республики Беларусь, формы которых утверждаются уполномоченными государственными органами, определенными в указанном перечне, включая составленные в виде электронных документов, созданных в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь, – для товаров, предназначенных для последующей реализации;
21.2. товарных чеков, составленных продавцом товаров и содержащих информацию о совершенной хозяйственной операции, – для иных товаров.
22. К расходам, учитываемым при налогообложении доходов от осуществления предпринимательской, нотариальной деятельности, относятся:
22.1. расходы на приобретение товаров, предназначенных для последующей реализации, сырья и (или) материалов (за исключением указанных в подпункте 22.6 настоящего пункта), используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).
Такие расходы:
определяются исходя из цен приобретения товаров, сырья, материалов и учитываются в составе расходов в части, приходящейся на фактически реализованные товары (работы, услуги), в том налоговом периоде, в котором получены доходы от реализации товаров (работ, услуг);
уменьшаются на стоимость возвратной тары по цене ее использования или реализации, если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика, включена в цену этих товаров, сырья, материалов (далее в настоящей статье, если не указано иное, – товарно-материальные ценности). Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора на приобретение товарно-материальных ценностей;
учитываются в пределах сумм, уплаченных за приобретенные товары, сырье, материалы;
22.2. расходы, связанные с приобретением товаров, сырья, материалов (комиссионные вознаграждения, таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные расходы, связанные с приобретением товаров, сырья, материалов). Такие расходы учитываются в составе расходов в размере их фактической оплаты в периоде, в котором они произведены.
Расходы, указанные в части первой настоящего подпункта, плательщики вправе относить на увеличение стоимости приобретенных товарно-материальных ценностей.
Индивидуальные предприниматели, осуществляющие торговлю, вправе определять расходы на приобретение реализуемых товаров с применением показателя среднего процента торговых надбавок либо с применением среднего процента покупной стоимости товаров в стоимости реализованных товаров в порядке, установленном Министерством по налогам и сборам;
22.3. расходы на приобретение материалов, используемых:
для упаковки и иной подготовки (включая предпродажную подготовку) произведенных и (или) реализуемых товаров (работ, услуг). Такие расходы определяются исходя из цен приобретения материалов и учитываются в составе расходов в части, приходящейся на фактически реализованные товары (работы, услуги), в том налоговом периоде, в котором получены доходы от реализации товаров (работ, услуг);
на другие производственные и хозяйственные нужды (содержание, эксплуатацию основных средств, проведение испытаний, контроля и иные подобные цели).
Стоимость таких материалов учитывается в составе расходов по мере их использования в размере их фактической оплаты;
22.4. расходы на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке.
Такие расходы определяются исходя из цен приобретения комплектующих изделий, полуфабрикатов и учитываются в составе расходов в части, приходящейся на фактически реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, в том налоговом периоде, в котором получены доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
22.5. расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и иного имущества, не являющегося амортизируемым имуществом.
Стоимость такого имущества в размере фактической оплаты учитывается в составе расходов по мере ввода его в эксплуатацию или в порядке, установленном решением индивидуального предпринимателя;
22.6. расходы на приобретение топлива, воды и всех видов энергии, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим плательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, другие производственные и хозяйственные нужды и на трансформацию и передачу энергии.
Стоимость таких топлива, воды и энергии учитывается в составе расходов по мере их израсходования в размере их фактической оплаты с учетом положений части третьей настоящего подпункта.
Стоимость топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования включается в состав расходов в пределах норм, установленных индивидуальным предпринимателем самостоятельно либо на основании результатов испытаний, проведенных аккредитованной испытательной лабораторией;
22.7. расходы на оплату работ (услуг) производственного характера. Такие расходы учитываются в составе расходов по мере их осуществления в размере их фактической оплаты.
К работам (услугам) производственного характера относятся:
осуществление отдельных операций по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, ремонт и техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы (услуги);
транспортные, транспортно-экспедиционные услуги по перевозке грузов, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, иных видов грузов из мест их хранения (складов) в цехи (отделения), доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров;
22.8. расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств, за исключением указанных в подпункте 22.15 настоящего пункта, и иного имущества природоохранного назначения (очистные сооружения, золоуловители, фильтры, другие объекты, расходы на захоронение отходов, приобретение услуг организаций по приему, хранению и уничтожению отходов, очистке сточных вод).
Такие расходы учитываются в составе расходов по мере использования товаров (работ, услуг) в размере их фактической оплаты;
22.9. потери от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке и (или) реализации товарно-материальных ценностей, определяемые в пределах норм естественной убыли, а также норм потерь (боя), установленных законодательством;
22.10. расходы на оплату труда, к которым относятся вознаграждения работникам за исполнение ими трудовых или иных обязанностей, включая денежные вознаграждения и надбавки за особые условия работы, стимулирующие и компенсирующие выплаты, предусмотренные законодательством, трудовыми договорами, а также вознаграждения работникам за выполненные ими работы, оказанные услуги по заключенным с плательщиками договорам гражданско-правового характера.
Расходы на оплату труда определяются исходя из суммы выплаченных (перечисленных) работникам доходов и учитываются в составе расходов на дату их фактической выплаты, перечисления, выдачи;
22.11. амортизационные отчисления от стоимости амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов), используемого в предпринимательской, нотариальной деятельности, произведенные в порядке, установленном законодательством.
При этом к амортизируемому имуществу не относится имущество, расходы на приобретение, сооружение и изготовление которого не подтверждены документально, а также имущество, полученное плательщиком в порядке наследования, на безвозмездной основе, в том числе в случае освобождения плательщика от обязанности оплаты такого имущества.
Суммы амортизационных отчислений, исчисленные по основным средствам и нематериальным активам, используемым как для личных нужд, так и для предпринимательской, нотариальной деятельности, учитываются в составе расходов пропорционально периоду использования основных средств и нематериальных активов (по автотранспортным средствам – пропорционально пробегу, непосредственно связанному с предпринимательской, нотариальной деятельностью) для извлечения дохода в отчетном периоде, в котором произведены такие расходы.
Амортизационные отчисления учитываются в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период, в том отчетном (налоговом) периоде, за который они начислены;
22.12. остаточная стоимость амортизируемого имущества, определяемая в соответствии с законодательством, а также затраты по реализации основных средств, нематериальных активов, отдельных предметов в составе оборотных средств – при реализации основных средств, нематериальных активов, отдельных предметов в составе оборотных средств;
22.13. расходы на социальные нужды.
К расходам на социальные нужды относятся обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, определяемые в порядке, установленном законодательством. Такие расходы учитываются в том периоде, в котором они фактически произведены.
При наличии задолженности по уплате обязательных страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в тех отчетных периодах, в которых плательщик погашает указанную задолженность;
22.14. членские взносы нотариусов в Белорусскую нотариальную палату на содержание Белорусской нотариальной палаты, территориальных нотариальных палат и выполнение возложенных на них задач и функций, вступительный и членские взносы в некоммерческие организации, основанные в соответствии с законодательными актами на обязательном членстве, а также членские взносы (вступительные и иные) в объединения предпринимателей и нанимателей (союзы, ассоциации), не основанные в соответствии с законодательными актами на обязательном членстве, с учетом особенностей, предусмотренных частью второй настоящего подпункта.
Членские взносы (вступительные и иные) в объединения предпринимателей и нанимателей (союзы, ассоциации), не основанные в соответствии с законодательными актами на обязательном членстве, включаются в состав расходов с учетом положений пункта 23 настоящей статьи;
22.15. расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств, включая расходы на приобретение товарно-материальных ценностей, используемых для ремонта и технического обслуживания основных средств, произведенных собственными силами плательщика, учитываются в отчетном периоде, в котором произведены такие расходы.
Расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств, используемых как для личных нужд, так и для предпринимательской, нотариальной деятельности, учитываются в составе прочих расходов пропорционально периоду использования основных средств (по автотранспортным средствам – пропорционально пробегу) для извлечения дохода.
Расходы на списание автомобильных шин учитываются на основании их стоимости, норм износа автомобильных шин, рассчитанных в соответствии с законодательством исходя из эксплуатационных норм пробега автомобильных шин, и фактического пробега автомобиля в соответствующем отчетном (налоговом) периоде;
22.16. расходы на услуги связи;
22.17. суммы подоходного налога с физических лиц, удержанные с начисленных работникам доходов за исполнение ими трудовых или иных обязанностей, земельного налога, налога на недвижимость, транспортного налога, арендной платы за землю, сборов (пошлин) в размере их фактической уплаты плательщиком.
При наличии задолженности по уплате налогов, сборов (пошлин), арендной платы за землю расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в тех отчетных периодах, в которых плательщик погашает указанную задолженность;
22.18. расходы на служебные командировки, включая расходы в виде суточных в пределах норм.
Расходы на служебные командировки в иностранной валюте, произведенные направленным в служебную командировку за границу работником за счет выданного плательщиком аванса, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля к иностранной валюте, установленному Национальным банком на дату составления авансового отчета. При возмещении плательщиком указанных расходов работнику после составления авансового отчета такие расходы пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля к иностранной валюте, установленному Национальным банком на дату их возмещения, но не позднее тридцати дней со дня представления работником авансового отчета;
22.19. суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, уплаченные в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков, в том числе реального ущерба, не связанных с нарушением договорных обязательств, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них;
22.20. расходы, связанные с продажей (покупкой) иностранной валюты, в сумме разницы между официальным курсом белорусского рубля к иностранной валюте, установленным Национальным банком на момент продажи (покупки), и курсом продажи (покупки);
22.21. судебные расходы;
22.22. потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие, потери от остановки производства и иные аналогичные обстоятельства, в том числе форс-мажорные), включая расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий таких чрезвычайных обстоятельств;
22.23. суммы налогов, сборов и других обязательных отчислений, удержанных и (или) уплаченных в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств (за исключением налогов и сборов, в отношении которых предусмотрено устранение двойного налогообложения в соответствии с законодательством и (или) международными договорами Республики Беларусь), при наличии справки, заверенной налоговым органом (иной компетентной службой государства, в функции которой входит взимание налогов), или иных документов, подтверждающих уплату (удержание) налогов, сборов и других обязательных отчислений в иностранном государстве.
Такие суммы налогов, сборов и других обязательных отчислений учитываются в том отчетном периоде, в котором они уплачены (удержаны) в иностранном государстве;
22.24. проценты по просроченным платежам по займам и кредитам с учетом положений, предусмотренных пунктом 23 настоящей статьи;
22.25. расходы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, определяемые в соответствии с пунктом 4 статьи 202 настоящего Кодекса.
Такие расходы учитываются в том отчетном периоде, в котором получены доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;
22.26. другие расходы плательщика при осуществлении предпринимательской, нотариальной деятельности.
23. Совокупный размер учитываемых при налогообложении расходов на членские взносы (вступительные и иные) в объединения предпринимателей и нанимателей (союзы, ассоциации), проценты по просроченным платежам по займам и кредитам не могут превышать 0,5 процента общей суммы подлежащих налогообложению доходов индивидуальных предпринимателей, нотариусов от осуществления предпринимательской, нотариальной деятельности.
24. При налогообложении не учитываются следующие расходы:
24.1. расходы, не подтвержденные документами;
24.2. расходы, произведенные в порядке предварительной оплаты плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав;
24.3. расходы, осуществленные в погашение (возврат) кредитов, займов, полученных плательщиком;
24.4. предоставленные плательщиком займы;
24.5. расходы, компенсированные (возмещенные) в соответствии с законодательством иными лицами:
по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным гражданско-правовым договорам в пользу комитента (доверителя);
арендодателям, связанные с арендой помещений, не включаемые в сумму арендной платы;
стоимость работ (услуг), оплаченных в их интересах плательщиками, которыми с этими лицами заключены трудовые или гражданско-правовые договоры;
экспедиторам в соответствии с договором транспортной экспедиции, связанные с приобретением товаров (работ, услуг), имущественных прав в интересах этих лиц и не покрываемые вознаграждением экспедитора;
24.6. расходы на уплату пеней, а также штрафов и (или) санкций, налагаемых (начисляемых) за нарушение законодательства;
24.7. расходы, понесенные сверх норм, определяемых в соответствии с настоящей статьей;
24.8. расходы на цели, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, включая расходы на организацию отдыха, развлечений, досуга;
24.9. расходы на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества, а также на проведение модернизации, реконструкции основных средств;
24.10. стоимость имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;
24.11. суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, не используемым в предпринимательской, нотариальной деятельности, а также не находящимся в эксплуатации;
24.12. обязательные страховые взносы, уплачиваемые плательщиком в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь с доходов самого плательщика, платежи по всем видам добровольного страхования, кроме страховых взносов по перечню видов добровольного страхования, определенному для организаций Президентом Республики Беларусь;
24.13. расходы на проезд в транспорте общего пользования, а также на приобретение проездных билетов на транспорт общего пользования для работников, работа которых носит разъездной характер, если эти работники на время исполнения служебных обязанностей обеспечиваются специальным транспортом;
24.14. расходы, связанные с получением доходов, освобождаемых от подоходного налога с физических лиц, за исключением расходов, осуществленных за счет денежных средств, безвозмездно поступивших в рамках целевого финансирования из республиканского или местных бюджетов либо бюджетов государственных внебюджетных фондов, бюджета Союзного государства в отчетных периодах, следующих за периодами, в которых расходы, покрытые такими средствами, были учтены при определении налоговой базы;
24.15. расходы, относящиеся к особым режимам налогообложения, за исключением расходов, понесенных в период применения особого режима налогообложения, при этом относящихся к доходам, полученным в период применения общего порядка налогообложения;
24.16. расходы, связанные с безвозмездной передачей плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав;
24.17. расходы на оплату плательщиком-абонентом стоимости всех видов энергии, газа, воды за счет средств, полученных от субабонентов в виде возмещения ему этой стоимости;
24.18. остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов при их безвозмездной передаче, ином выбытии по основаниям, не связанным с их реализацией, а также расходы на такую безвозмездную передачу, иное выбытие;
24.19. отрицательные разницы, возникающие при переоценке имущества (денежных средств на валютных счетах в банках, кассах) в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют на дату совершения операции;
24.20. иные расходы, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством.
25. Решение о включении в расходы, учитываемые при налогообложении, расходов, указанных в пункте 24 настоящей статьи, принимается Президентом Республики Беларусь.
26. Индивидуальные предприниматели, нотариусы определяют налоговую базу подоходного налога с физических лиц нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных учета доходов и расходов.
Расчет налоговой базы подоходного налога с физических лиц производится в налоговой декларации (расчете) за отчетный (налоговый) период.
27. Индивидуальные предприниматели, нотариусы обязаны вести учет доходов и расходов в порядке, установленном Министерством по налогам и сборам.
